Упрощенная система налогообложения. Обзорная статья.

Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим с пониженной налоговой нагрузкой для малого и среднего бизнеса, который регулируется Главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Отличительная черта – более легкий порядок налогового и бухгалтерского учета (ИП на УСН могут не сдавать бухгалтерский баланс, а ООО на УСН могут применять упрощенную форму бухгалтерского баланса).

В России есть несколько систем налогообложения – общая (для плательщиков НДС) и упрощенная. Как только компания или индивидуальный предприниматель регистрируются в налоговой, то автоматически встает на учет на общую систему. В течение 30 рабочих дней необходимо подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, если этот момент «пропустить», то у компании возникнет обязанность уплаты НДС (20 %) со всех поступлений денежных средств на расчётный счет компании или ИП. Будьте внимательны.

Ограничения (лимиты) на 2021 год

Показатель	Количественная оценка	Комментарий
Сотрудники	Менее 130 человек	Показатель меняется каждый год на коэффициент-дефлятор
Доход	Менее 200 млн. р.
Остаточная стоимость основных средств	Менее 150 млн. р.
Прочие ограничения:
Доля участников других организаций не должна превышать 25 %. УСН не могут применять компании с филиалами. При переходе на УСН выручка компаний по итогам 9 месяцев не должна превышать 112,5 млн р. Узнать больше деталей по ограничениям можно в статье 346.12 НК РФ, например, также УСН не могут применять ломбарды, банки, компании, занимающиеся проведением азартных игр.

Виды и ставки

Налогоплательщик может выбрать для себя наиболее выгодный вид налога – «доходы» или «доходы минус расходы».

УСН «доходы» облагаются по ставке 6 %, но регионы могут применять свои ставки, нужно читать местное законодательство. Так, например, в Удмуртском регионе ставка УСН равна 1 %.

УСН «доходы минус расходы» облагаются по ставке 15 %, но регионы также могут менять ставку по своему усмотрению. Ставка УСН «доходы минус расходы» по Свердловской области равна 7 %.

Ставки могут отличаться в зависимости от видов деятельности компаний, чтобы понять какая ставка УСН будет у Вас - нужно читать региональные законы.

Закон № 266-ФЗ от 31.07.2020 года ввел новшество (п 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ). Теперь налогоплательщики начиная с квартала по итогам которого нарастающим итогом доход превысил 150 млн. р., но не превысил 200 млн. р., либо численность сотрудников равна более 100, но менее 130 человек должны платить 8 % с УСН «доходы» и 20 % с УСН «доходы минус расходы».

Какие налоги не нужно платить

Применение УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты следующих налогов:

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль (Исключение: дивиденды и отдельные виды долговых обязательств). Налог на имущество (Исключение: недвижимость, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НУ РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Фед. закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ) НДС (Исключение: НДС при импорте товаров на таможне)	НДФЛ на доходы физ. лиц от предпринимательской деятельности. Налога на имущество физ. лиц, используемого в рамках предпринимательской деятельности. (Исключение: объекты недвижимости из перечня, определяемого п. 7 ст. 278.2 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Фед. закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) НДС (Исключение: НДС при импорте товаров на таможне)

Важно! Применение упрощённой системы налогообложения не освобождает от исчисления и уплаты НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Налоговая база и порядок расчета

СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА * НАЛОГОВАЯ БАЗА

С налоговыми ставками определились ранее, налоговая база зависит от выбранного вида УСН:

1. Для УСН «доходы» налоговой базой является все доходы предпринимателя в денежном выражении.
2. Для УСН «доходы минус расходы» налоговая база – это все доходы предпринимателя, уменьшенные на величину расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом.

Минимальный налог

Для УСН «доходы минус расходы» введено понятие минимального налога в размере 1 %. То есть, если все доходы налогоплательщика умножаются на 1 % и это тот самый минимальный налог, который компания должна уплатить в случае, если сумма, исчисленная в общем порядке получилась меньше.

Налоговый период

Налоговый период – 1 календарный год, соответственно налогоплательщики могут перейти на УСН, либо иной режим налогообложения не ранее окончания налогового периода. То есть только с нового года.

Отчетный период

Налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи за квартал, полугодие и 9 месяцев налогового периода.

• квартал
• полугодие
• 9 месяцев

При этом декларация подаётся только по итогу налогового периода – то есть одного календарного года.

Сроки предоставления отчетности и уплаты

Отчетный период	Срок уплаты
Квартал	25 апреля
Полугодие	25 июля
9 месяцев	25 октября
Год	31 марта следующего года для ООО и 30 апреля следующего года для ИП

Сроки оплаты регулируются ст. 346.21 НК РФ. Если день уплаты выпадает на выходной или праздничный день, то дата переносится на ближайший рабочий день.

Предоставить декларацию нужно в сроки, аналогичные срокам уплаты по итогам года:

31 марта следующего года для ООО

и

30 апреля следующего года для ИП

Штрафы и пени

Вид правонарушения	Санкции	Комментарий
Неуплата авансовых платежей	Пени в размере процента, равного 1/300 от ставки рефинансирования от суммы неуплаченного налога в срок за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ)	Штрафы за неуплату авансовых платежей в срок не предусмотрены.
Неуплата налога	Штраф в размере от 20 % до 40 % (ст. 122 НК РФ)	Для избегания штрафа необходимо сначала доплатить налог, произвести сверку с налоговой и удостовериться, что платеж встал так как нужно в карточку расчетов с бюджетом, и затем подать уточненную налоговую декларацию, в которой показаны суммы доплаты.
Опоздание со сдачей отчетности	Штраф в размере от 5 % до 30 %, но не менее 1 000 р. (ст. 119 НК РФ)	Для избежание штрафа можно подать нулевую декларацию вовремя и затем подать уточненную налоговую декларацию, после доплаты налога.
Опоздание со сдачей декларации на срок более 10 рабочих дней	Приостановление операций по расчетному счету (ст. 76 НК РФ)	На практике применяется редко, так как еще не отменен бумажный вариант подачи декларации.

Куда и как уплачивать налог?

Налог уплачивается в ту налоговую, за которой закреплен налогоплательщик. Узнать или уточнить реквизиты можно на сайте ФНС - https://service.nalog.ru/addrno.do.

С 2021 года произошла смена реквизитов федерального казначейства, информацию опубликована в письме ФНС от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504@. С 01.01.2021 по 30.04.2021 осуществлен переходный период, платить можно и по старым реквизитам, и по новым, с 1 мая 2021 года уплата будет производиться только по новым реквизитам.

Образец платежного поручения

Для уплаты налога заполняются следующие реквизиты:

1. Реквизиты Вашего налогового органа.
2. КБК:

УСН «доходы» – 182 1 05 01011 01 1000 110

УСН «доходы минус расходы» - 182 1 05 01021 01 2100 110

3. ОКТМО в зависимости от вашего региона.
4. Вид платежа – ТП – текущие платежи.
5. Налоговый период – ГД.00.2021
6. Статус налогоплательщика: 01 – юридическое лицо, 09 – индивидуальный предприниматель.
7. Назначение платежа можно указать в произвольной форме, например:

«Уплата УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» за 1 кв. 2021 г.»

Если есть сомнения по поводу реквизитов платежного поручения можно воспользоваться сервисом налоговой для формирования платежки - https://service.nalog.ru/payment/index.html.

Если допустить ошибку в реквизитах, например, проставить не тот КБК, то налог не будет считаться уплаченным. Будьте внимательны и обязательно проводите сверку с налоговой через несколько дней после уплаты.

Отчетность

Налогоплательщику необходимо предоставить налоговую декларацию не позднее 31 марта для организаций и не позднее 30 апреля для ИП. Налоговая декларация предоставляется по форме КНД 1152017 (Приказ ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@).

Предоставить отчетность можно следующим способами:

1. Лично, на бумажном носителе.
2. Почтой, либо курьером на бумажном носителе.
3. В электронной форме через операторов (Сбис, Контур.Экстерн и тд.)

Нужно ли сдавать бухгалтерскую отчетность?

Для ИП:

Согласно ст. 6 Фед. закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, соответственно баланс сдавать не надо.

Для ООО:

Компания, которая работает на УСН, попадает под критерии «субъекта малого предпринимательства», соответственно сдавать бухгалтерскую отчетность нужно, но в упрощенном формате (ч.4 ст. 6 Фед. закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Скачать "Декларация УСН.pdf"

Книга учета дохода и расхода (КУДиР)

Начнем с того, что КУДиР – это обязательный документ для налогового учёта УСН, несмотря на то, что ее не нужно сдавать в налоговую (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Вести ее можно в электронном формате. Так как нормативно нигде не прописано как нужно правильно распечатывать и нумеровать страницы, то это можно делать в общепринятом порядке – с применением односторонней печати и нумерации с титульного листа. Сам титульный лист не нумеруют.

Ответственность за отсутствие

Так как КУДиР является регистром налогового учета (Письмо Минфина от 15.04.2003 № 16-00-14/132, Решение ВАС РФ от 08.09.2004 № 9352/04), то она может быть истребована налоговиками в рамках ст. 93 НК РФ.

• За непредставление в налоговую предусмотрен штраф в размере 200 р. за каждую непредставленную книгу (п. 1 ст. 126 НК РФ).
• Так как отсутствие КУДиР – это грубое нарушение налогового учета, то предусмотрен штраф по ст. 120 НК РФ в размере 10 000 – 30 000 р, без учета того, что допущенные нарушения могли привести к занижению налоговой базы.

Вывод: вести книгу обязательно нужно, а также ее печатать и хранить.

Что является доходом по УСН

Компании на УСН применяют кассовый метод определения доходов (ст. 273 НК РФ). В понимании большинства бухгалтеров и индивидуальных предпринимателей кассовый метод означает, что момент получения доходов – это момент получения денежных средств на расчётный счет компании.

Это не совсем так.

В статье 273 НК РФ сказано, что дата признания дохода – это:

1. День поступления денежных средств на расчётный счет или в кассу компании.
2. Получение иного имущества или имущественных прав.
3. Погашение задолженности перед налогоплательщиком.

Соответственно, если один контрагент является и покупателем, и поставщиком, и было принято решение провести взаимозачет, то доход нужно определить в день взаимозачета и датой взаимозачета.

Порядок определения доходов прописан в статье 346.15 НК РФ, порядок признания доходов (349.17 НК РФ).

Обращаем внимание на эквайринг

Пользуясь эквайринговым аппаратом предприниматели должны были заметить, что на расчётный счет поступает не вся сумма, а за вычетом комиссии. Бухгалтер, когда считает УСН на основании анализа счета 51, может не обратить внимание на этот момент и занизить налоговую базу.

Например, услуги стоили 10 000 р., комиссия банка 1 %., на расчётный счет поступят 9 900 р., при расчёте УСН нужно учитывать сумму в 10 000 р. Через программу 1С можно автоматизировать учет, выбрав вид оплаты – оплата платежными картами и прописав размер комиссии.

Что не является доходом УСН

В пп. 1.1. ст. 346.15 НК РФ сказано, что при определении доходов, не учитываются доходы из статьи 251 НК РФ.

Примеры данного подпункта:

1. Полученные гранты.
2. Инвестиции.
3. Займы и мн. др.

Ст. 346.17 НК РФ дополняет перечень. К доходам не относятся субсидии, полученные в рамках федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Перечень не принимаемых доходов большой и специфичный, поэтому глубоко останавливаться на нем не будем.

Льготы

Льготы по УСН не предусмотрены налоговым кодексом России, но регионы довольно часто вводят льготные ставки, например, в Ростовской области есть льготные ставки – «доходы» - 1%, «доходы минус расходы» - 5%, 10 %. Соответственно, узнать о льготных ставках можно только изучая законодательство региона.

Проводки

Проводка	Значение
Дт 99.01.1 Кт 68.12	Начисление налога, штрафа, пени
Дт 68.12 Кт 51	Уплата УСН

Переход на УСН

Осуществление перевода возможно только с соблюдением лимитов и прочих ограничений. Так как налоговый период – календарный год – то нельзя перейти в течение года.

Уведомление о переходе на УСН необходимо осуществить не позднее 31 декабря текущего года, перейти без уведомления нельзя, иначе вы не будете иметь права применять этот специальный налоговый режим (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.213 № 03-11-11/66).

Уведомить налоговую можно в 2х форматах:

1. Бумажном (форма по Приказу ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)
2. Электронном (форма по Приказу ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6-/878@)

Убыток

Это очень интересный пункт, как выяснилось, даже не все опытные бухгалтеры знают о такой возможности.

Убыток можно получить только на УСН «доходы минус расходы». Если компания по итогам работы вышла в минус, то уплачивается минимальный налог, равный 1% от дохода компании (Дохода! Не разницы).

Убыток можно перенести на будущий налоговый период (ст. 346.18 НК РФ) в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом.

Письма Министерства финансов

Письмо	Содержание
№ 03-11-11/40148 от 03.06.2019	Расходы на программное обеспечение можно учесть в расходах при расчёте.
№ 03-11-11/30795 от 26.04.2019	При реализации основного средства нельзя уменьшать доход на их остаточную стоимость.
№ 03-11.11/1080873 от 10.12.2020	ИП, прекративший деятельность, и оплативший товары до прекращения, в последствии, при возобновлении деятельности, не может уже учесть данные расходы.
№ 03-11-11/114744 от 28.12.2020	В расходы можно отнести товары, полученные в счет погашения приобретенного права требования.
№ 03-11-06/101770 от 23.11.2020	Расходы на организацию мероприятий по исследованию работников на предмет коронавирусной инфекции не включены в перечень расходов, а потому не могут уменьшать налоговую базу.
№ 03-11-06/5563 от 29.01.2021	В 2021 году в расходах можно учесть стоимость товаров, которые ранее приобретались и учитывались по ЕНВД

Вопрос-ответ:

УСН – это федеральный налог или региональный?

В статьях 13 - 15 НК РФ перечислены налоги федерального, регионального и местного уровня, УСН нет ни в одной из статей, но в п. 7 ст. 12 НК РФ сказано, что налоговый кодекс устанавливает специальные налоговые режим, которые предусматривают уплату федеральных налогов. Таким образом делаем вывод: УСН – федеральный налог.

Нужно ли округлять суммы налога?

При заполнении декларации и уплате налога необходимо производить математические округления и отказаться от копеек согласно порядку заполнения деклараций, утверждённому приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Являются ли субсидии доходом по УСН?

Зависит от получаемого вида субсидий, например, упрощенцы не принимают к учету доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, например, субсидии автономным и бюджетным учреждениям, целевые поступления. Целевое финансирование не перечислено в послаблениях, соответственно включать в расчет налогов средства из бюджета на возмещение затрат ТМЦ нужно, в то же время компания может уменьшить расходы на оплату таких товаров (Письма Минфина № 03-11-06/2/18694 от 24.05.2013 г. и № 03-11/06/2/267 от 28.12.2009 г.).

Коронавирусные субсидии. В письме Минфина № 03-03-06/1/76953 от 02.09.2020 г. сказано, что субсидии, направленные на борьбу с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением коронавирусной инфекции не учитываются в целях налогообложения (субсидии по пост. № 576 от 24.04.2020 г.). Субсидии по постановлению № 976 от 02.07.2020 г. выдаются субъектам малого и среднего предпринимательства на профилактические меры и подлежат налогообложению.

Какие виды деятельности нельзя вести на УСН?

Ограничения по применению УСН перечислены в ст. 346.12 НК РФ, применять УСН не могут банки, инвестиционные фонды, микрофинансовые организации и тд.

Как сообщить налоговой о потере права на применение УСН

Налоговая оповещается в следующем порядке:

1. Подается сообщение по форме № 26.2-2 не позднее 15 календарных дней по истечении квартала, в котором был превышен 1 из лимитов, соответственно было утрачено право применения (346.13 НК РФ).
2. Подается декларация не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошла потеря права (346.13 и 346.23 НК РФ). Если лимиты были превышены в первом квартале налогового периода, то декларацию по УСН сдавать не нужно, сдаются декларации в соответствии с применением общей системы налогообложения.