Работодатель обязан произвести выплату пособия работнику на основании предоставленного больничного листа. Так как выплата пособия – это доход, то перед бухгалтерами встает вопрос – нужно или не нужно удерживать НДФЛ с больничного или нет.
- Облагаемые и необлагаемые НДФЛ больничные
- Начисляется ли НДФЛ на больничный, оплачиваемый за счет ФСС
- Пособие по временной нетрудоспособности НДФЛ и доплата до среднего заработка (СЗ)
- Как необходимо документально оформить доплаты до СЗ
- Нужно ли облагать НДФЛ с выплат по больничному листу в рамках гражданско-правового договора?
- Порядок удержания и сроки начисления и выплаты
- Участие в пилотном проекте
- Отражение в отчетности
- 2-НДФЛ
- 6-НДФЛ
- Бухгалтерские проводки
- Вывод
Облагаемые и необлагаемые НДФЛ больничные
Вопрос обложения НДФЛ пособий может показаться сложным и неоднозначным, но мы попытается раскрыть данный вопрос. Согласно ст. 210 НК РФ налоговой базой по НДФЛ являются все доходы сотрудников, при чем доходы могут быть выражены не только в денежной форме, но и натуральной. Статьей 217 НК РФ перечислен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, так, например, в п.1. сказано, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в частности пособия по уходу за ребёнком, исключены из налогооблагаемой базы.
Вывод:
НДФЛ удерживается с пособий по временной нетрудоспособности, а также с пособий по уходу за больным ребенком.
Разъяснения по данному вопросу представлены Письмом Министерства финансов России от 29.04.2013 г. № 03-04-05/14992. В ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 г № 255-ФЗ сказано, что случаи временной нетрудоспособности возникают и при болезни членов семьи, поэтому пособие по уходу за ребенком также является налогооблагаемой базой по НДФЛ.
Такие выплаты по родам, как единовременное пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а также ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3х лет не облагаются НДФЛ.
Ранее вопрос об обложении НДФЛ выплат по производственным травмам ставил в тупик бухгалтеров, так как имелась неоднозначная трактовка данного вопроса и отсутствие судебной практики вызывало споры. Но с 1 января 2020 года пункт 3 ст. 217 НК РФ утратил силу, соответственно на данный момент приходится руководствоваться действующим законодательством и Письмом Минфина РФ от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, в котором сказано, что выплаты, связанные с производственными травмами и профессиональными заболеваниями подлежат налогообложению по НДФЛ.
Начисляется ли НДФЛ на больничный, оплачиваемый за счет ФСС
При предоставлении работником больничного листа у работодателя возникает обязанность по выплате работнику я по нетрудоспособности. Первые 3 дня работодатель оплачивает за счет собственных средств, а последующие за счет средств Фонда социального страхования (ст. 3 ФЗ № 255-ФЗ). Пособие должно быть назначено в течении 10 календарных дней с момента предоставления больничного листа работником, а выплачено в день зарплаты, который установил сам работодатель. Для удержания НДФЛ не имеет значения за чей счет выплачивается пособие, поэтому – Да, НДФЛ на больничный удерживается и при выплате за счет ФСС.
Пособие по временной нетрудоспособности НДФЛ и доплата до среднего заработка (СЗ)
Чаще всего выплаты по больничному значительно ниже заработной платы, в таких случаях некоторые работодатели начинают компенсировать разницу за счет собственных средств. Чтобы данная разница могла уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, данное соглашение необходимо прописать в коллективном договоре. Разумеется, что доплата до среднего заработка является доходом сотрудника и с данных сумм необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.
Формула вычисления доплаты следующая:
Величина среднего заработка*кол-во дней больничного – выплата по больничному = сумма доплаты.
Как необходимо документально оформить доплаты до СЗ
Документальными первоисточниками в данном случае будут являться трудовой и коллективный договоры, дополнительно может быть составлен локально-нормативный акт. Законодательство России не регулирует вопросы о том, кому из сотрудников положена доплата, а кому нет, соответственно в локальном нормативном акте прописывается – кому из работников, либо какому отделу полагается доплата и каким образом будет производиться расчет.
Нормативные источники:
- Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-30-06/299.
- Постановление ФАС СЗО от 07.07.2008 № А26-2542/2007.
Нужно ли облагать НДФЛ с выплат по больничному листу в рамках гражданско-правового договора?
Подвох кроется в самом вопросе, так как основанием для начисления больничного является трудовой договор согласно ст. 183 Трудового Кодекса России. В Налоговом кодексе сказано (ст. 422), что работники, в рамках ГПХ не перечисляют с доходов взносы по временной нетрудоспособности и материнству, поэтому права на выплаты отсутствуют.
Порядок удержания и сроки начисления и выплаты
НДФЛ удерживается с сотрудника в момент выплаты пособия, дата получения дохода является датой выплаты пособия (ст. 266 НК РФ). НДФЛ с больничного листа перечисляется в последний день месяц, либо в первый рабочий день (даже, если этот день будет в новом квартале или году), в случае, если последний день месяца выпал на выходной, в котором была произведена выплата пособия согласно ст. 226 НК РФ.
Участие в пилотном проекте
Пилотный проект от ФСС представляет собой прямые выплаты из фонда, ознакомиться с тем, участвует Ваш регион в Пилотном проекте или нет можно на официальном сайте — https://fss.ru/ru/consultation/255319/index.shtml либо в Постановлении правительства России от 21.04.2011 г. № 294.
Проект ставит перед собой такие задачи, как:
- Эффективное распределение денежных средств из Фонда.
- Защита интересов сотрудников и избежание мошенничества.
- Минимизация ошибок в расчётах.
Деньги переводятся в страховых случаях из Фонда либо полностью, либо частично (в случае, если работодатель оплачивает первые 3 дня больничного).
Отражение в отчетности
2-НДФЛ
В Приложении справки 2-НДФЛ попадает детализированная информация по больничным листам. Суммы налога отражается в том месяце и период, в котором была произведена выплата по больничному.
Код дохода по больничному – 2300.
Код дохода по доплате до среднего заработка – 4800.
Нормативный документ – Порядок, утверждённый Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.
6-НДФЛ
6-НДФЛ – это отчет, в котором расшифровывается информация по расчету налога на доходы физических лиц. Эту форму заполняют работодатели и сдают ее поквартально.
Расшифровка строк по больничным листам:
В разделе 1 указываются все выплаченные в отчетном периоде пособия, вне зависимости от срока уплаты налога на доход физических лиц.
Раздел 1. | |
Срока | Расшифровка к строке |
020 | Все пособия, которые были начислены в отчетном периоде |
040 | Сумма НДФЛ со всех начисленных и выплаченных пособий, относящихся к отчетному периоду |
070 | Сумма НДФЛ со всех начисленных и выплаченных пособий, относящихся к отчетному периоду |
В разделе 2 отчета 6-НДФЛ указываются данные, только в том случае, если срок перечисления НДФЛ был в отчетном периоде, т.е. не пришелся на выходной день. Суммы, выпадающие на выходной день переносятся на следующий отчетный период.
Раздел 2. | |
Срока | Расшифровка к строке |
100 | Дата выплаты пособия по нетрудоспособности |
110 | Дата выплаты пособия по нетрудоспособности |
120 | Последний день месяца по выплате пособия, либо следующий первый рабочий день |
130 | Сумма пособия в т.ч. налог |
140 | Сумма НДФЛ, удержанная с пособия |
Бухгалтерские проводки
Дт | Кт | Расшифровка |
20 (26,44) | 70 | Начислены больничные, уплачиваемые за счет работодателя |
69.1 | 70 | Начислены больничные, уплаченные за счет ФСС |
70 | 68.01 | Удержан НДФЛ |
70 | 51 | Произведена выплата пособия |
Вывод
Суммы больничного облагаются налогом на доходы физических лиц, исключения прописаны в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.