Удерживается или нет НДФЛ с больничного листа

Работодатель обязан произвести выплату пособия работнику на основании предоставленного больничного листа. Так как выплата пособия – это доход, то перед бухгалтерами встает вопрос – нужно или не нужно удерживать НДФЛ с больничного или нет.

Облагаемые и необлагаемые НДФЛ больничные

Вопрос обложения НДФЛ пособий может показаться сложным и неоднозначным, но мы попытается раскрыть данный вопрос. Согласно ст. 210 НК РФ налоговой базой по НДФЛ являются все доходы сотрудников, при чем доходы могут быть выражены не только в денежной форме, но и натуральной. Статьей 217 НК РФ перечислен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, так, например, в п.1. сказано, что государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в частности пособия по уходу за ребёнком, исключены из налогооблагаемой базы.

Вывод:

НДФЛ удерживается с пособий по временной нетрудоспособности, а также с пособий по уходу за больным ребенком.

Разъяснения по данному вопросу представлены Письмом Министерства финансов России от 29.04.2013 г. № 03-04-05/14992. В ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 г № 255-ФЗ сказано, что случаи временной нетрудоспособности возникают и при болезни членов семьи, поэтому пособие по уходу за ребенком также является налогооблагаемой базой по НДФЛ.

Такие выплаты по родам, как единовременное пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, а также ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до 3х лет не облагаются НДФЛ.

Ранее вопрос об обложении НДФЛ выплат по производственным травмам ставил в тупик бухгалтеров, так как имелась неоднозначная трактовка данного вопроса и отсутствие судебной практики вызывало споры. Но с 1 января 2020 года пункт 3 ст. 217 НК РФ утратил силу, соответственно на данный момент приходится руководствоваться действующим законодательством и Письмом Минфина РФ от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, в котором сказано, что выплаты, связанные с производственными травмами и профессиональными заболеваниями подлежат налогообложению по НДФЛ.

Начисляется ли НДФЛ на больничный, оплачиваемый за счет ФСС

При предоставлении работником больничного листа у работодателя возникает обязанность по выплате работнику я по нетрудоспособности. Первые 3 дня работодатель оплачивает за счет собственных средств, а последующие за счет средств Фонда социального страхования (ст. 3 ФЗ № 255-ФЗ). Пособие должно быть назначено в течении 10 календарных дней с момента предоставления больничного листа работником, а выплачено в день зарплаты, который установил сам работодатель. Для удержания НДФЛ не имеет значения за чей счет выплачивается пособие, поэтому – Да, НДФЛ на больничный удерживается и при выплате за счет ФСС.

Пособие по временной нетрудоспособности НДФЛ и доплата до среднего заработка (СЗ)

Чаще всего выплаты по больничному значительно ниже заработной платы, в таких случаях некоторые работодатели начинают компенсировать разницу за счет собственных средств. Чтобы данная разница могла уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, данное соглашение необходимо прописать в коллективном договоре. Разумеется, что доплата до среднего заработка является доходом сотрудника и с данных сумм необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Формула вычисления доплаты следующая:

Величина среднего заработка*кол-во дней больничного – выплата по больничному = сумма доплаты.

Как необходимо документально оформить доплаты до СЗ

Документальными первоисточниками в данном случае будут являться трудовой и коллективный договоры, дополнительно может быть составлен локально-нормативный акт. Законодательство России не регулирует вопросы о том, кому из сотрудников положена доплата, а кому нет, соответственно в локальном нормативном акте прописывается – кому из работников, либо какому отделу полагается доплата и каким образом будет производиться расчет.

Нормативные источники:

1. Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 № 03-30-06/299.
2. Постановление ФАС СЗО от 07.07.2008 № А26-2542/2007.

Нужно ли облагать НДФЛ с выплат по больничному листу в рамках гражданско-правового договора?

Подвох кроется в самом вопросе, так как основанием для начисления больничного является трудовой договор согласно ст. 183 Трудового Кодекса России. В Налоговом кодексе сказано (ст. 422), что работники, в рамках ГПХ не перечисляют с доходов взносы по временной нетрудоспособности и материнству, поэтому права на выплаты отсутствуют.

Порядок удержания и сроки начисления и выплаты

НДФЛ удерживается с сотрудника в момент выплаты пособия, дата получения дохода является датой выплаты пособия (ст. 266 НК РФ).  НДФЛ с больничного листа перечисляется в последний день месяц, либо в первый рабочий день (даже, если этот день будет в новом квартале или году), в случае, если последний день месяца выпал на выходной, в котором была произведена выплата пособия согласно ст. 226 НК РФ.

Участие в пилотном проекте

Пилотный проект от ФСС представляет собой прямые выплаты из фонда, ознакомиться с тем, участвует Ваш регион в Пилотном проекте или нет можно на официальном сайте — https://fss.ru/ru/consultation/255319/index.shtml либо в Постановлении правительства России от 21.04.2011 г. № 294.

Проект ставит перед собой такие задачи, как:

1. Эффективное распределение денежных средств из Фонда.
2. Защита интересов сотрудников и избежание мошенничества.
3. Минимизация ошибок в расчётах.

Деньги переводятся в страховых случаях из Фонда либо полностью, либо частично (в случае, если работодатель оплачивает первые 3 дня больничного).

Отражение в отчетности

2-НДФЛ

В Приложении справки 2-НДФЛ попадает детализированная информация по больничным листам. Суммы налога отражается в том месяце и период, в котором была произведена выплата по больничному.

Код дохода по больничному – 2300.

Код дохода по доплате до среднего заработка – 4800.

Нормативный документ – Порядок, утверждённый Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@.

6-НДФЛ

6-НДФЛ – это отчет, в котором расшифровывается информация по расчету налога на доходы физических лиц. Эту форму заполняют работодатели и сдают ее поквартально.

Расшифровка строк по больничным листам:

В разделе 1 указываются все выплаченные в отчетном периоде пособия, вне зависимости от срока уплаты налога на доход физических лиц.

В разделе 2 отчета 6-НДФЛ указываются данные, только в том случае, если срок перечисления НДФЛ был в отчетном периоде, т.е. не пришелся на выходной день. Суммы, выпадающие на выходной день переносятся на следующий отчетный период.

 Бухгалтерские проводки

Вывод

Суммы больничного облагаются налогом на доходы физических лиц, исключения прописаны в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.